江蘇省高級(jí)人民法院 國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局
關(guān)于做好企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅事項(xiàng)辦理優(yōu)化營商環(huán)境的實(shí)施意見
蘇高法〔2020〕224號(hào)
為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，推動(dòng)困境企業(yè)重整再生，提高破產(chǎn)案件辦理效率，保障稅收債權(quán)依法清收，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)破產(chǎn)處置工作實(shí)際，制定本實(shí)施意見。
一、辦理權(quán)限
人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)的，其指定的管理人可持人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書、指定管理人決定書以及經(jīng)辦人身份證明、管理人授權(quán)委托書，以破產(chǎn)企業(yè)名義至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜。
二、稅務(wù)查詢與咨詢
1．稅務(wù)查詢。管理人可以選擇網(wǎng)上或現(xiàn)場方式，申請(qǐng)查詢破產(chǎn)企業(yè)納稅申報(bào)、稅款繳納和接受處罰等涉稅信息。
網(wǎng)上辦理查詢業(yè)務(wù)的，管理人按原債務(wù)人登錄方式登錄江蘇省電子稅務(wù)局，申請(qǐng)查詢。
現(xiàn)場辦理查詢業(yè)務(wù)的，管理人可在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳注銷業(yè)務(wù)專窗（專區(qū)）申請(qǐng)查詢，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)即時(shí)予以辦結(jié)，特殊情況需要延后回復(fù)的，原則上不得超過3個(gè)工作日。
2．政策咨詢。稅務(wù)機(jī)關(guān)為管理人提供辦理破產(chǎn)相關(guān)稅收政策的咨詢服務(wù)。管理人可以通過納稅服務(wù)熱線、辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場、線上辦稅平臺(tái)等渠道咨詢有關(guān)稅收政策。
三、稅收債權(quán)申報(bào)審查
1．稅收債權(quán)申報(bào)。管理人應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起25日內(nèi)，書面通知已知的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。管理人無法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，可以書面通知設(shè)區(qū)市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，由設(shè)區(qū)市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期內(nèi)向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅款（含教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同）、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息、由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及非稅收入，也應(yīng)一并申報(bào)。企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息、由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的非稅收入，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。未在債權(quán)申報(bào)期內(nèi)申報(bào)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)。
企業(yè)所欠稅款、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息以及由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、非稅收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息、由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的非稅收入按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅務(wù)債權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)列明所申報(bào)債權(quán)的計(jì)算方式、征收依據(jù)以及性質(zhì)。
破產(chǎn)企業(yè)如有稽查、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)未結(jié)案或者發(fā)票相關(guān)協(xié)查、核查未完成的，破產(chǎn)管理人應(yīng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)完成相關(guān)調(diào)查。
2．稅收債權(quán)審查。管理人對(duì)于申報(bào)的稅收債權(quán)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記并依法審查，有異議的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面反饋。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為異議成立的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)變更申報(bào)；認(rèn)為異議不成立的，可以向管理人進(jìn)一步提供債權(quán)依據(jù)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于管理人未予確認(rèn)稅收債權(quán)有異議的，可以自接到管理人書面不予確認(rèn)通知之日起15日內(nèi)，向受理破產(chǎn)申請(qǐng)的人民法院提起債權(quán)確認(rèn)訴訟。
3．抵銷權(quán)的適用。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)既有欠稅又有多繳稅款的，可以按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十條規(guī)定，向管理人書面申請(qǐng)行使抵銷權(quán)，以欠稅抵銷多繳稅款。
四、納稅申報(bào)
1．非正常戶解除。債務(wù)人在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，管理人可以在補(bǔ)辦納稅申報(bào)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)先行解除非正常戶。
管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)接管的債務(wù)人賬簿資料，據(jù)實(shí)補(bǔ)辦破產(chǎn)申請(qǐng)受理前非正常戶期間的納稅申報(bào)。管理人未接管債務(wù)人賬簿資料、不掌握債務(wù)人在破產(chǎn)申請(qǐng)受理前的非正常戶期間的實(shí)際情況、未發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有應(yīng)稅行為，稅務(wù)系統(tǒng)中不存在未申報(bào)的已開票數(shù)據(jù)的，可暫按零申報(bào)補(bǔ)辦納稅申報(bào)，待后續(xù)核實(shí)后作更正申報(bào)。
2．納稅申報(bào)及繳納稅款。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，企業(yè)因繼續(xù)經(jīng)營或者因破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的使用、變價(jià)所產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅款，管理人應(yīng)當(dāng)以企業(yè)名義按規(guī)定申報(bào)，列入破產(chǎn)費(fèi)用，依法由納稅人的財(cái)產(chǎn)及時(shí)清償。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無需另行申報(bào)債權(quán)。
3．清算期間企業(yè)所得稅處理。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，企業(yè)終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，以整個(gè)清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，計(jì)算清算所得并進(jìn)行清算所得稅申報(bào)。管理人應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)按規(guī)定報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
4．清算期間土地增值稅處理。因破產(chǎn)企業(yè)土地成本歷史資料缺失，無法確定成本扣除項(xiàng)目金額的，由管理人出具相關(guān)情況說明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)破產(chǎn)企業(yè)土地增值稅采用核定征收的方法，核定征收率不低于5%。
5．破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)的交易稅處理。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)拍賣成交的，一般情況下，交易環(huán)節(jié)稅費(fèi)以網(wǎng)絡(luò)拍賣平臺(tái)出具的成交通知書載明的拍賣成交價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。
6．發(fā)票領(lǐng)用。從人民法院指定管理人之日起，企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財(cái)產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義，按規(guī)定申領(lǐng)開具發(fā)票或者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票，并按規(guī)定繳納稅款。
由于破產(chǎn)案件中資產(chǎn)處置等需要，需要臨時(shí)提高增值稅發(fā)票開具限額的，由管理人向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具相關(guān)材料，提出臨時(shí)提高增值稅發(fā)票開具限額的需求，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此進(jìn)行提高增值稅發(fā)票開具限額的操作，在指定事項(xiàng)辦結(jié)后，管理人應(yīng)主動(dòng)聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)，恢復(fù)原限額。
管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前丟失的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補(bǔ)辦等手續(xù)。
7．管理人責(zé)任。管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期整改。對(duì)拒不改正或未勤勉盡責(zé)履行代企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)義務(wù)的管理人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法律法規(guī)政策規(guī)定處理，同時(shí)可將有關(guān)情況通報(bào)人民法院，由人民法院依照管理人監(jiān)督管理有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
五、落實(shí)稅收優(yōu)惠
1．房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅處理。依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)資產(chǎn)不足清償全部或者到期債務(wù)，其房產(chǎn)土地閑置不用的，可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免申請(qǐng)。
對(duì)重整、和解的企業(yè)，符合減免條件的，對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅可按有關(guān)規(guī)定予以減免，對(duì)房產(chǎn)稅可提請(qǐng)當(dāng)?shù)厥小⒖h人民政府辦理減免。
2．破產(chǎn)重整、和解稅務(wù)處理。企業(yè)在破產(chǎn)過程中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規(guī)定條件的，可以適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。
企業(yè)在破產(chǎn)過程中，符合規(guī)定條件的，可享受改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)惠政策。
企業(yè)在破產(chǎn)過程中，實(shí)施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。
六、支持企業(yè)重整
1．稅務(wù)信息變更。企業(yè)在重整過程中需辦理稅務(wù)登記信息變更的，向市場監(jiān)督管理部門申報(bào)辦理變更登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)接收市場監(jiān)督管理部門變更信息，經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后即時(shí)更新相關(guān)信息。對(duì)于非市場監(jiān)督管理部門登記事項(xiàng)，企業(yè)可直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。
企業(yè)因原法定代表人犯罪等列入重大風(fēng)險(xiǎn)防控企業(yè)名單，導(dǎo)致企業(yè)重整時(shí)無法辦理稅務(wù)信息變更的，可由管理人以企業(yè)名義辦理稅務(wù)信息變更。
2．納稅信用修復(fù)。人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃或重整計(jì)劃執(zhí)行完畢后，重整企業(yè)可持人民法院批準(zhǔn)重整計(jì)劃的裁定書或重整程序終結(jié)裁定書，以及經(jīng)辦人員身份證明、重整企業(yè)授權(quán)委托書，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)。應(yīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)集體審議后，對(duì)重整企業(yè)進(jìn)行信用修復(fù)或信用復(fù)評(píng)，保障重整企業(yè)正常經(jīng)營和后續(xù)發(fā)展。
稅務(wù)機(jī)關(guān)可充分運(yùn)用與銀行間的納稅信用應(yīng)用機(jī)制，將評(píng)價(jià)結(jié)果經(jīng)重整企業(yè)授權(quán)后，向相關(guān)銀行開放查詢。
七、稅務(wù)注銷
經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，管理人可持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)注銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳設(shè)置的注銷清稅業(yè)務(wù)專窗（專區(qū)），受理企業(yè)破產(chǎn)清算注銷業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)專人負(fù)責(zé)，一窗通辦。
八、其他事項(xiàng)
稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前已對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)采取強(qiáng)制措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規(guī)定及時(shí)解除強(qiáng)制措施。
人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請(qǐng)，或者依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知原作出強(qiáng)制措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照原順位恢復(fù)強(qiáng)制措施。
九、附則
本實(shí)施意見自發(fā)布之日起施行。